ООО АФ "НОРМА"

К аудиторскому заключению по бухгалтерской (финансовой) отчетности открытого акционерного общества «Управление механизированных строительных работ» за 2010 год от 03.05.2011 и аудиторскому заключению по бухгалтерской (финансовой) отчетности открытого акционерного общества «Стерлитамакские железные дороги» за 2011 год от 02.05.2012 приложена бухгалтерская (финансовая) отчетность, оформленная не по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Управление механизированных строительных работ» за 2010 год, ОАО «Стерлитамакские железные дороги» за 2011 год и ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за 2014 год аудитором не определен и не обоснован метод отбора элементов с указанием критериев осуществления отбора элементов, документально не оформлено проведение аудиторских процедур, являющихся надлежащими для конкретной цели теста по каждому отобранному элементу, и результаты анализа выборочной проверки. Указанное является нарушением внутрифирменного стандарта № 3.1. «Аудиторская выборка и порядок её применения», утвержденного приказом ООО АФ «НОРМА» от 11.01.2004 № 6.

В рамках аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Стерлитамакские железные дороги» за 2011 год аудиторские процедуры проводили лица, не имеющие на момент проведения рассматриваемых аудитов единых квалификационных аттестатов аудитора. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности открытого акционерного общества «Стерлитамакские железные дороги» за 2011 год от 02.05.2012 подписано директором ООО АФ «НОРМА» Сычевой И.В., не имеющей на момент подписания указанного аудиторского заключения единого квалификационного аттестата аудитора.

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности открытого акционерного общества «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за 2014 год от 19.06.2015 не содержит государственный регистрационный номер аудируемого лица (ОГРН 1020202090039).

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности открытого акционерного общества «Управление механизированных строительных работ» за 2010 год не было надлежащим образом модифицировано при существовании дебиторской задолженности (759 тыс. руб.), срок погашения которой истек более 12 месяцев назад и в отношении которой имеются сомнения в возможности её погашения, размер которой является существенным для бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Управление механизированных строительных работ» за 2010 год (сумма сомнительной задолженности в 6 раз превышает определенный аудитором уровень существенности по балансу).

Аудитор не определил, существует ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с обстоятельствами, изложенными аудируемым лицом в Пояснительной записке ОАО «Управление механизированных строительных работ» за 2010 год, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности ОАО «Управление механизированных строительных работ» продолжать свою деятельность непрерывно.

7.1. В рабочих материалах по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Управление механизированных строительных работ» за 2010 год отсутствуют сведения о том, что аудитором получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства соответствия Пояснительной записки ОАО «Управление механизированных строительных работ» за 2010 год в части раскрытия информации о связанных сторонах требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н (далее – ПБУ 11/2008), а также соответствия бухгалтерской отчетности ОАО «Управление механизированных строительных работ» за 2010 год в части раскрытия информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активов требованиям ПБУ 8/2010. 7.2. В рабочих материалах по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за 2014 год отсутствуют сведения о том, что аудитором получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства соответствия Пояснительной записки к отчету о производственно-финансовой деятельности ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» в части раскрытия информации о связанных сторонах требованиям ПБУ 11/2008, а также соответствия бухгалтерской отчетности ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за 2014 год в части раскрытия информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активов требованиям ПБУ 8/2010. 7.3. В рабочих материалах по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Стерлитамакские железные дороги» за 2011 год отсутствуют сведения о том, что аудитором получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства соответствия бухгалтерской отчетности ОАО «Стерлитамакские железные дороги» за 2011 год в части раскрытия информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активов требованиям ПБУ 8/2010.

В документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Управление механизированных строительных работ» за 2010 год, ОАО «Стерлитамакские железные дороги» за 2011 год и ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за 2014 год отсутствуют документы, свидетельствующие о выполнении процедур по получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих оценочные значения, и аудитором не дана оценка влиянию не раскрытия информации об оценочных значениях на бухгалтерскую (финансовую) отчетность ОАО «Управление механизированных строительных работ» за 2010 год, ОАО «Стерлитамакские железные дороги» за 2011 год и ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за 2014 год соответственно.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Управление механизированных строительных работ» за 2010 год, ОАО «Стерлитамакские железные дороги» за 2011 год и ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за 2014 год аудитор не оценил обоснованность принятой аудируемыми лицами ОАО «Управление механизированных строительных работ», ОАО «Стерлитамакские железные дороги» и ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» учетной политики, учитывая, что учетная политика указанных аудируемых лиц носит общий характер, не охватывает всех вопросов ведения бухгалтерского учета и вопросов налогового учета, формирования бухгалтерской отчетности и изложенные в ней аудируемыми лицами варианты и методы ведения бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения не доработаны.

В составе документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Управление механизированных строительных работ» за 2010 год отсутствуют рабочие документы по выполнению аудиторских процедур по существу, содержащие сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, по областям аудита, указанным в рабочем документе аудитора Б-2 «Общий план аудита» от 11.11.2011 и программах по разделам аудита: Е-01 «Основные средства», Е-01инв. «Инвентаризация основных средств», Е-10 «Сырье и материалы», Е-10инв. «Инвентаризация материально-производственных запасов», Е-20 «Расходы по обычным видам деятельности», Е-50 «Денежные средства и денежные документы», Е-60 «Кредиторская задолженность», Е-62 «Дебиторская задолженность», Е-68 НДФЛ «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», Е-68-НДС «Налог на добавленную стоимость», Е-68 НП «Налог на прибыль», Е-69 «Расчеты по страховым взносам», Е-70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Е-80 «Капитал организации», Е-90 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг», Е-91 «Прочие доходы и расходы (за исключением аудиторских процедур по тестированию системы внутреннего контроля и информации о выводах по разделам аудита). Также отсутствие рабочих документов по соответствующим областям аудита в составе документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Управление механизированных строительных работ» за 2010 год не обеспечивает общего понимания аудита и не позволяет новому аудитору исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

В составе документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Стерлитамакские железные дороги» за 2011 год отсутствуют рабочие документы по выполнению аудиторских процедур по существу, содержащие сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, по областям аудита, указанным в рабочих документах аудитора Б-2 «Общий план аудита» от 14.11.2011 (9 месяцев 2011г.) и от 01.04.2012 (2011 год), а также программах по разделам аудита: Е-01 «Основные средства», Е-01инв. «Инвентаризация основных средств», Е-10 «Сырье и материалы», Е-10инв. «Инвентаризация материально-производственных запасов», Е-20 «Расходы по обычным видам деятельности», Е-50 «Денежные средства и денежные документы», Е-60 «Кредиторская задолженность», Е-62 «Дебиторская задолженность», Е-68 НДФЛ «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», Е-68-НДС «Налог на добавленную стоимость», Е-68 НП «Налог на прибыль», Е-69 «Расчеты по страховым взносам», Е-70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Е-80 «Капитал организации», Е-90 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг», Е-91 «Прочие доходы и расходы (за исключением аудиторских процедур по тестированию системы внутреннего контроля и информации о выводах по разделам аудита). Также отсутствие рабочих документов по соответствующим областям аудита в составе документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Стерлитамакские железные дороги» за 2011 год не обеспечивает общего понимания аудита и не позволяет новому аудитору исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

В составе документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за 2014 год отсутствуют рабочие документы по выполнению аудиторских процедур по существу, содержащие сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, по областям аудита, указанным в рабочем документе аудитора Б-2 «Общий план аудита» от 12.05.2015 и программах по разделам аудита: Е-01 «Основные средства», Е-10 «Сырье и материалы», Е-20 «Расходы по обычным видам деятельности», Е-50 «Денежные средства и денежные документы», Е-60 «Кредиторская задолженность», Е-62 «Дебиторская задолженность», Е-68 НДФЛ «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», Е-68-НДС «Налог на добавленную стоимость», Е-68 НП «Налог на прибыль», Е-69 «Расчеты по страховым взносам», Е-70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Е-80 «Капитал организации», Е-90 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг», Е-91 «Прочие доходы и расходы (за исключением аудиторских процедур по тестированию системы внутреннего контроля и информации о выводах по разделам аудита). Также отсутствие рабочих документов по соответствующим областям аудита в составе документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за 2014 год, не обеспечивает общего понимания аудита и не позволяет новому аудитору исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

В составе рабочей документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Стерлитамакские железные дороги» за 2011 год никаких аудиторских доказательств, подтверждающих, что остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода; остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке не содержится.

Рабочая документация аудитора по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Управление механизированных строительных работ» за 2010 год, ОАО «Стерлитамакские железные дороги» за 2011 год и ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за 2014 год не содержит документально оформленную информацию о том, когда и какие рабочие документы были проверены руководителями вышеуказанных аудиторских проверок. Указанное является нарушением внутрифирменного стандарта № 4 «Внутрифирменный контроль качества аудиторских услуг», утвержденного приказом ООО АФ «НОРМА» от 30.12.2010 № 49, и Положения о внутреннем контроле качества выполнения заданий по аудиту, утвержденного приказом ООО АФ «НОРМА» от 30.12.2010 № 49.

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за 2014 год не было надлежащим образом модифицировано в связи с не наблюдением за проведением инвентаризации материально-производственных запасов из-за назначения ООО АФ «НОРМА» в качестве аудитора ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» после 31.12.2014 и не проведением в таком случае альтернативных процедур, в то время как величина материально-производственных запасов являлась существенной для бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за 2014 год.

В содержащей прочие факты части «Прочие сведения» аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности Открытого акционерного общества ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за 2014 год от 19.06.2015 аудитором указано следующее: «Аудит бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за год, закончившийся 31 декабря 2013 года, был проведен Обществом с ограниченной ответственностью Аудиторская фирма «НОРМА» (ООО АФ «НОРМА», основной государственный регистрационный номер 1020202090039, член Саморегулируемой организации аудиторов – Некоммерческое партнерство «Аудиторская Палата России», № 1357 в реестре СРО НП АПР), ООО АФ «НОРМА» в аудиторском заключении выразило немодифицированное мнение относительно бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» и подтвердило, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение открытого акционерного общества ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2013 год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности», в то время как указанная информация не относится к не отраженному в бухгалтерской отчетности ОАО «Стерлитамакский механический завод пчеловодного инвентаря» за 2014 год обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания вышеуказанного аудиторского заключения.