ООО "БЕСТ ГУДС"

В адрес отдела оперативного контроля Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) поступила служебная записка №22-19/16597@ от 05.06.2023 г. отдела камерального контроля НДС №1, по признакам риска занижения суммы НДС к уплате в налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2022г., с выручки от реализации в сравнении с данными ККТ на сумму 3 815 180 руб.) в отношении ООО «БЕСТ ГУДС» ИНН 7751161029. Налогоплательщиком 12.10.2022г. представлено следующее пояснение: «Во исполнение требования от 06.10.2022г. №22/48595/ЗАА, о представлении пояснений или внесении изменений в уточненную налоговую декларацию №1 от 18.08.2022г. по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022г., сообщаем, что сумма в размере 3 815 180 руб., указанная в требовании является стоимостью товаров, переданных контрагентами (комитентами) ООО «Бест Гудс» (комиссионер) по договорам комиссии. Согласно ч. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В части 1 статьи 991 Гражданского кодекса российской Федерации указано, что комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Однако, исходя из норм ст. 997 ГК РФ, комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по Договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15.12.2011г. №Ф09-8296/11 указано, что «суммы, полученные агентом при продаже товара, принадлежащего принципалу, перечисляются последнему за вычетом агентского вознаграждения и не являются доходом агента, соответственно при исчислении НДС не включаются в налоговую базу». На основании вышеизложенного ООО «БЕСТ ГУДС» нарушены требования ст.4.7. Федерального закона от 22.05.2023 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации». Приказом ФНС России от 14.09.2020 г. №ЕД-7-20/662@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию утверждены дополнительные реквизиты фискальных документов и форматы фискальных документов обязательных к использованию. Так, в случае реализации агентом, комиссионером товаров (работ, услуг) сторонних организаций (ИП) в структуре кассового чека, необходимо указать реквизиты «признак агента», «данные поставщика», а также «ИНН поставщика» к соответствующей товарной позиции. Реквизит «признак агента по предмету расчета» (тег 1222) включается в состав реквизита «предмет расчета» (тег 1059) в зависимости от применяемой версии ФФД в соответствии с примечаниями к таблицам 21, 59, 97 приложения №2 к вышеуказанному приказу. Необходимо обратить особое внимание, что в случае отсутствия в структуре кассового чека указанных реквизитов к соответствующей товарной позиции вся сумма расчета будет расцениваться как выручка агента, комиссионера. Реквизит «ставка НДС» (тег 1199) включается в состав реквизита «предмет расчета» (тег 1059), за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, а также осуществления расчетов за предметы расчета, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.